区块链在会计实务中的应用

在会计的发展史上在比特币领域区块链式，技术是推动会计实践进步的重要因素之一。 但当前会计实务仍面临会计信息失真、会计责任不明确、审计实务质量不高、重复监督等问题。 文章从区块链的技术概念角度梳理这些问题。 最后发现区块链因其分布式账本而具有改善上述会计实务问题的可能性，并提出相应的政策建议。

关键词会计实务； 会计监督； 区块链

1 文献综述

1.1会计监管的相关研究

学术界对会计监督的相关概念有很多讨论。 一种说法是，对经济活动的监督是通过记账、核算、分析、审计等手段实现的，同时对再生产过程中的消费和劳动成果进行审计就是会计监督。 也有人说，政府部门监督、社会审计监督和单位内部监督通过内部控制相互配合。 此外，也有学者从三位一体的角度指出，监管体系建设应具备国际会计准则、信息质量特征、会计与监管差异、法制建设等必要条件。 这些研究从不同层面、不同方面对会计监管进行了阐释，但并未对会计监管存在的问题及改进提出建设性的分析和具体建议。

1.2 区块链相关研究

区块链技术最早于 2008 年由中本聪成功付诸实践，之后众多研究者对其技术原理和特点进行了梳理和总结。 有学者认为，区块链技术主要由四个方面组成：区块+链、开源、去中心化协议、基于数学的所有权信任机制、可编程智能合约； 而有学者认为，区块链链主要是指由当前区块的ID、交易顺序和前一个区块的ID组成的链结构。 但这些认识主要来自技术层面，不足以分析会计监管等细分领域。 结合会计的具体问题和特点①，本文认为可以从“分布式存储”和“共识机制”两部分来把握区块链最基本的方面。

2 会计监督实践中存在的问题及分析

会计实务因经济、法律和技术而异。 具体而言，本文将会计监督职能在实践中面临的突出问题梳理如下。

2.1 会计实务中的信息失真问题

会计信息原始凭证杂乱无章，会计信息真假难以监督辨别，信息失真问题严重，是当前企业面临的主要问题。 大部分是由于企业内部缺乏有效监管和虚假核算造成的。 其中，通过伪造原始单据或篡改经济内容、虚开发票报销等方式使虚假经济活动合法化，最大程度上造成了这一问题。 违规信息的泄露，使得信息不对称等问题越来越严重，导致违法违规，有损市场诚信，损害了广大投资者的利益。

2.2 会计责任不明确

企业负责人认为会计监督会给日常事务带来不便的态度和问题依然存在。 这种态度将极大地阻碍会计监管的顺利开展。 为了达到逃税等目的，一些企业高管滥用职权，强制会计人员进行违规操作。 同时，会计人员的利益一般直接受到企业负责人的影响，这使得会计人员在执行工作时往往顾忌很大，导致会计监督失灵。 如果责任主体身份不明，会计监督态度错误，不仅会阻碍会计人员监督职能的发挥，还会直接威胁到公民的利益。

2.3审计部门专业素质差

注册会计师是我国实施会计监督的主要人员。 面对竞争压力，审计师在对被检查单位进行检查时，往往难免会为委托方的利益上当。 许多事务所为了达到最大目的，在开展会计报表业务时，往往无视职业道德，出具与事实不符的审计报告，以迎合对方的要求。 这种不披露虚假信息的行为，使会计人员无法发挥社会监督作用，也造成了严重的社会不良影响。

3 区块链技术原理及特点

3.1 区块链原理

化名“中本聪”于2008年在密码学邮件列表上发表了一篇题为“比特币：一种点对点的电子现金系统”的论文。该论文的构建理念是基于时间戳和加密技术，然后设计区块链大规模应用的第一个典型案例——比特币，更好地解决电子货币安全问题。 区块链作为比特币交易系统中的核心技术，自此逐渐受到越来越多的关注。

3.2 区块链技术的特点

3.2.1 分布式数据库

区块链技术之所以在会计领域受到广泛追捧，是因为它利用了区块链分布式记账的优势，可以在一定范围内建立透明公开的分布式账本。 它最大的优势是安全性，并且由于其去中心化的特性，交易成本降低，外部因素干扰数据。 这个分布式账本使用哈希算法，一种加密的计算机算法和数字化分布式记账来配合，让多个区域的不同节点的用户可以同时进行安全的交易，每个参与账本的人都可以获得一组唯一的公私钥和签名，让任何人都不能随意修改，从而保证了整个账本信息的安全性。

3.2.2 基于博弈论的可持续攻防攻击共识

一些区块链在其运行共识机制中引入了博弈论机制，使得理论上的攻击者攻击区块链网络所获得的收益远低于其攻击网络所付出的成本，从而达到预期的激励方式维护网络正常运行的条件。 具体来说，区块链网络被篡改的条件是攻击者必须重新完成该区块的工作量加上该区块之后所有区块的工作量，最终赶上并超过诚实节点。

3.3 区块链技术在会计监管问题上的可能应用

3.3.1 会计实务问题与区块链技术的联系

正如本文2.1所述，会计实务中存在会计信息失真、责任人会计责任不明确、审计实务质量不高等突出问题。 从区块链的角度来看，以上三个问题可以归结为两个问题：1）信息（凭证）的防伪问题； 2）如何给予足够的利益来维护网络。 其中，会计信息失真的主要原因是原始凭证的混淆和伪造。 同时，在区块链技术的背景下，对应的是链上信息的防伪问题。 会计责任不明确和审计实务质量低下的问题对应着区块链语境中的利益冲突，以及如何给予足够的利益来维护网络。

3.3.2 区块链技术解决会计实务问题

1）会计实务中的防伪问题。 对于会计行业，区块链在其确认、计量、记录和报告四个基本程序中可分为三个层次的应用。 一种是将信息和数据直接存储到区块链中以证明其存在，这是一种简单的数据应用。 二是将主辅链码分别索引存储，处理更复杂的逻辑，是区块链的结构化应用。 三是区块链在过程中的加工应用。 借助这三个层次的应用，可以借助其他学者绘制的图表，进行更高层次的防伪操作。 2）利益激励。 基于区块链的不变性。 即当系统中少于51%的会计对数据库进行无效修改时，财务信息一经验证将永久保存。 由于区块链不可篡改的特性，提高了财务信息的可靠性，无论会计人员出于何种目的，都无法生成或篡改隐匿财产和虚假经济内容。 会计人员的工作难度大大降低，独立性显着增强，也有助于防止社会资源的非法流失。

4 政策建议与结论

4.1 增加会计业务流程的覆盖率，控制链上会计信息的伪造

对企业负责人的管理和约束，不能仅仅停留在预防层面，还应与其个人征信机制挂钩。 当企业负责人和经理对会计实务产生负面影响时，会通过个人征信环节增加其贷款和保单申报的难度。

4.2 社会信用与匿名举报联动控制内幕风险

如上所述在比特币领域区块链式，企业管理者由于对会计的直接兴趣，极有可能对会计事务产生影响。 因此，应增加匿名举报制度和机制，控制内幕风险。 当会计事务受到影响时，会计人员可以通过举报系统保护个人信息，甚至匿名监督企业负责人。

参考

[1] 钟伟, 贾英子． 区块链技术在会计中的应用展望[J]． 会计之友,2016(17):122-125.

[2] 林小池，胡叶倩文． 区块链技术研究述评[J]． 金融市场研究，2016（2）：97-109。

[3] 杨晓晨，张明． 比特币：运行原理、典型特征与前景[J]． 财务评论, 2014, 6 (1): 38-53, 124.